Аренда госимущества

Получено в аренду государственное или муниципальное имущество.

Предоплата

При аренде государственного или муниципального имущества арендатор признаётся налоговым агентом по НДС (п.3 ст. 161 НК РФ)

Предмет аренды должен быть подробно описан в договоре аренды (п.3 ст.607 ГК РФ). Например, если в аренду передается нежилое помещение, то при его описании следует указать:

· местонахождение помещения (точный адрес здания, в котором оно находится);

· поэтажный план, с указанием расположения сдаваемого имущества;

· общую площадь помещения и номера конкретных комнат, передаваемых в аренду;

· техническое состояние, обеспеченность тепло- и водоснабжением, охраной и т.д.

В договоре аренды зданий или сооружений должна быть указана сумма платежа за аренду. При отсутствии согласованного сторонами в письменной форме условия о размере арендной платы договор аренды здания или сооружения считается незаключенным - ст.654 ГК РФ - при этом правила определения цены, предусмотренные п.3 ст.424 ГК РФ настоящего Кодекса, не применяются.

В случае аренды иного государственного (муниципального) имущества, сумма арендной платы (если ее размер или условия ее определения в договоре не зафиксированы) определяется правилами, предусмотренными в п.3 ст.424 ГК РФ - т.е. по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные услуги.

Авторы рекомендуют четко определять непосредственно в договоре размер и условия платы за аренду любого вида имущества. В противном случае почти неизбежно возникнут разногласия с налоговыми органами при включении сумм арендной платы в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения, а может быть и с арендодателем по поводу собственно суммы арендной платы.

Кроме того, следует указывать в договоре аренды сумму с учетом НДС или, в крайнем случае, сумму собственно арендной платы и сумму НДС отдельно. Это необходимо, т.к. согласно Налоговому Кодексу РФ, базой для расчета суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет налоговым агентом, является сумма по договору с учетом НДС - п.3 ст.161 НК РФ, а собственно сумму НДС, перечисляемую в бюджет, следует УДЕРЖАТЬ из доходов арендодателя

№	Содержание проводки	Дебет	Кредит
1	Перечислен аванс арендодателю	60/2	51
2	Начислен НДС к уплате в бюджет	60/2	68/2
3	Перечислен в бюджет НДС по аренде муниципального имущества	68/2	51
4	Принято на учёт помещение переданное в аренду в оценке, указанной в договоре	001
20
Н07.04, Н09
6	Начислен НДС с арендной платы	19	60/1
7	Зачтен аванс	60/1	60/2
8	Принят к вычету НДС, перечисленный в бюджет	68/2	19

1.Организациям, применяющим для налогового учета - в целях исчисления налога на прибыль метод начисления, следует учитывать следующее:

Аренда относится к услугам, квалифицируемым как прочие расходы (ст.264 НК РФ), связанные с производством и/или реализацией, и, согласно пп.3 п.7 ст.272 НК РФ, датой признания таких расходов может быть (по выбору налогоплательщика):

· дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;

· дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;

· последний день отчетного (налогового) периода.

Выбор той или иной даты должен быть оговорен в приказе, утверждающем учетную политику налогоплательщика в целях налогообложения.

2.Организации, применяющие для налогового учета кассовый метод, должны учитывать следующее:

Расходами всегда признаются затраты после их фактической оплаты (п.3 ст.273 НК РФ).

Иначе говоря, для учета данных расходов при расчете налоговой базы должны быть выполнены при применении кассового метода два условия:

· услуга должна быть оказана;

· услуга должна быть оплачена.

3.В случае применения метода начисления и в случае применения кассового метода следует учитывать, что п.1 ст.318 НК РФ квалифицирует стоимость услуг, выполненных сторонними организациями и относимых к прочим расходам, связанным с производством и/или реализацией, как косвенные расходы. Поэтому согласно п.2 ст.318 НК РФ указанные расходы полностью относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

1	Перечислен аванс арендодателю	60/2	51	Банковская выписка и платежные документы согласно Положению о безналичных расчетах в Российской Федерации от 3 октября 2002 г. №2-П Договор аренды
Сумма – по банковским документам (без НДС, т.к. НДС по аренде перечисляется непосредственно в бюджет) Дата - по банковским документам

Исчисление суммы НДС налоговым агентом за реализуемые ему услуги производится на дату перечисления денежных средств за эти услуги. С 1 января 2004 года ставка НДС при таком перечислении составляет 18/118, а до 1 января 2004 г. - 20/120, вне зависимости от даты принятия к учету этих услуг (Письмо Министерства по налогам и сборам РФ от 19.04.04 г. №03-1-08/729/15). Базой для исчисления налога в этом случае является сумма арендной платы с учетом НДС (сумма проводок №1 и №2).

Арендатор, который является плательщиком налога на добавленную стоимость, должен составить счет-фактуру в одном экземпляре с пометкой «Аренда государственного или муниципального имущества», затем зарегистрировать его в книге продаж. В книге покупок этот счет-фактуру арендатор может зарегистрировать «только в части арендного платежа, который подлежит включению в данном отчетном периоде в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. В соответствующей доле подлежит возмещению из бюджета НДС». При этом указанный счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации-арендатора - Письмо УМНС по г. Москве от 18 июня 2001 г. № 02-11/26718.

2	Начислен НДС к уплате в бюджет	60/2	68/2	Счет-фактура, выписанная арендатором самому себе в одном экземпляре с пометкой «Аренда государственного или муниципального имущества» и оформленная в соответствии с требованиями ст.168 и ст.169 НК РФ и Правилами, утв. Постановлением Правительства РФ от 2.12.2000г. №914 Запись в книге продаж, согласно п.17 и п.18 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 2.12.2000г. №914
Сумма – равна 18/118 (до 01.01.2004г. - 20/120) от суммы авансового платежа с учетом НДС (т.е. от суммы проводки №1 плюс сумма проводки №2). Проще говоря, - 18% (до 01.01.2004года - 20%) от суммы проводки №1 Дата – по дате проводки №1
В счете-фактуре следует обязательно указать в строке "К платежно-расчетному документу №___ от____" номер и дату документа об уплате аванса. Кроме того в: · по графе 5 - "Стоимость товаров (работ, услуг), всего без налога" - укажите сумму перечисленного в бюджет аванса, увеличенную на сумму НДС (сумма по проводке №1 плюс сумма по проводке №2); · по графе 7 - "Налоговая ставка" - ставку налога - 18/118 (до 01.01.2004 - 20/120), а не 18% (до 01.01.2004 - 20%) · по графе 8 - "Сумма налога" - указывается сумма НДС, рассчитанная как указано выше (сумма проводки №2) · по графе 9 - "Стоимость товаров (работ, услуг) всего с учетом налога" - следует указать ту же сумму, что и в графе 5 - вновь сумма по проводке №1 плюс сумма по проводке №2.

3	Перечислен в бюджет НДС по аренде муниципального имущества	68/2	51	Банковская выписка и платежные документы согласно Положению о безналичных расчетах в Российской Федерации от 3 октября 2002 г. №2-П
Сумма – по банковским документам. (Должна быть равна сумме проводки №2) Дата - по дате проводки №1

Учитывая требования ст.609 ГК РФ, договор аренды, если хотя бы одной из сторон договора является юридическое лицо должен быть заключен в письменной форме, а договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации (если иное не установлено законом). П.2 ст.651 ГК РФ предписывает обязательную регистрацию договоров аренды зданий и сооружений, заключенных на срок не менее года. Такие договора считаются вступившими в действие с момента государственной регистрации. Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в информационном письме от 1 июня 2000г. №53 указывает, что такого же порядка следует придерживаться при заключении договоров аренды нежилых помещений договора аренды нежилых помещений. Т.о. договор аренды подлежит государственной регистрации только в случае заключения его на срок более одного года.
4	Принято на учёт переданное в аренду помещение в оценке, указанной в договоре	001	Договор аренды государственного или муниципального имущества согласно ст.609 ГК РФ Акт приема-передачи арендуемого имущества согласно ст.655 ГК РФ
Сумма - по акту Дата - по акту

20
Н07.04, Н09
Сумма и для бухгалтерского и для налогового учета - сумма арендной платы за период (или за часть периода, если имущество получено в аренду не с первого числа) по условиям договора аренды (без учета НДС) Дата · для бухгалтерского учета и для налогового учета кассовым методом - последний день месяца · для налогового учета методом начисления - согласно учетной политике арендатора

6	Начислен НДС с арендной платы	19	60/1	Счет-фактура, выписанная арендатором самому себе в одном экземпляре с пометкой «Аренда государственного или муниципального имущества» в момент перечисления авансового платежа справка-расчет бухгалтерии на сумму начисленной арендной платы
Сумма - равна 18/118 (до 01.01.2004г. - 20/120) от суммы начисленного за месяц арендного платежа с учетом НДС (т.е. от суммы проводки №5 плюс сумма проводки №6). Проще говоря, - 18% (до 01.01.2004года - 20%) от суммы проводки №5 Дата - по дате проводки №5

7	Зачтен аванс	60/1	60/2	Справка-расчет бухгалтерии
Сумма - по акту. На всю сумму, включая НДС Дата - по акту

НДС, уплаченный по сумме аренды, может быть принят к вычету, только в том случае, если у налогоплательщика нет задолженности перед бюджетом по этому налогу в целом.

8	Принят к вычету НДС, перечисленный в бюджет	68/2	19	Счет-фактура, выписанная арендатором самому себе в одном экземпляре с пометкой «Аренда государственного или муниципального имущества» и оформленная в соответствии с требованиями ст.168 и ст.169 НК РФ и Правилами, утв. Постановлением Правительства РФ от 2.12.2000г. №914 Запись в книге покупок
Сумма - доля НДС пропорциональная сумме расходов по аренде, принимаемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в данном месяце (квартале). Должна быть равна сумме проводки №6, но не более суммы проводки №3 (или всех проводок, если было несколько платежей) Дата - в конце отчетного периода